YMM KENAN UYSAL ÜSTADIMIZIN 6736 SAYILI KANUN HAKKINDAKİ AÇIKLAMALARI

 6736 sayılı Vergi Affı Kanunu:

MADDE 6- (1) İşletmede mevcut olduğu hâlde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar hakkında aşağıdaki hükümler uygulanır:

a) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil), işletmelerinde mevcut olduğu hâlde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel ile bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine kaydedebilirler. Bildirime dâhil edilen kıymetler için amortisman ayrılmaz.

      b) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu fıkranın (a) bendi hükümleri uyarınca aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açarlar. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez. Makine, teçhizat ve demirbaşlar envantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman addolunur. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydederler.

                   c) Bu fıkranın (a) bendi uyarınca beyan edilen; genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden %10 oranı, indirimli orana tabi diğer makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanır ve ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenir. Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen bu vergi, hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez. Emtia üzerinden ödenen vergi genel esaslara göre indirilir. Bu emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar için 3065 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin (2) numaralı fıkrası hükmü uygulanmaz.

      ç) Bu fıkranın (a) bendi kapsamında bildirilen kıymetlerin satılması hâlinde satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamaz.

d) Özel tüketim vergisi konusuna giren malları bu fıkranın (a) bendi kapsamında beyan eden ve alış belgelerini ibraz edemeyen mükelleflerin bu malların beyan tarihindeki miktarı ve emsal bedeli üzerinden geçerli olan özel tüketim vergisini bu fıkranın (c) bendinde belirtilen beyanname verme süresi içinde ayrı bir beyanname ile beyan ederek aynı süre içinde ödemeleri hâlinde bu mallar bakımından 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (3) numaralı fıkrası hükmü uygulanmaz. Bu şekilde beyan edilerek ödenen özel tüketim vergisi için vergi cezası kesilmez.

e) Bu fıkra hükmünün uygulanmasına ilişkin olarak geçmişe yönelik vergi cezası uygulanmaz.

       ÖRNEK

     (X ) Metal  A.Ş.nin 31.12.2015 tarihi itibariyle işletmede bulunduğu halde kayırlarda yer almayan 50500 KĞ Galvanizli Rulo sac, aynı tarih itibariyle 60 Tonluk baskül, bir adette rulo sac kesme makinası kayıtlarında yoktur.

    İşletme, galvanizli rulo sacları 2,75 TL/KĞ bedelle01.11,2016 Tarihinde , rulo sac kesme makinasını da,  10.01.2017 tarihinde 40000 +%18 kdv ile satmıştır.

   6736 sayılı kanun Ağustos 2016 ayında resmi gazetede yayınlanmış, işletme 15 Ekim 2016 tarihinde kanundan faydalanmıştır.

   İşletme demirbaşların değerine tespit içinbağlı olduğu ticaret odasına müracaat etmiş, 60 tonluk baskül için 80000 TL, rulo sac kesme makinası için 55000 TL, Galvanizli saclar için 2,30 TL/Kğ değer tespit edilmiştir.

ÇÖZÜM :

1-      Kanun Ağustos 2016 ayında yayınlandığı var sayıldığından, işletme 15 Ekim 2016 tarihinde müracaat etmiş müracaat süre şartını uymuştur.

2-      Değer tespitini kendi belirleyebileceği gibi , meslek kuruluşundan değer tespit edilebildiğinden, değerleme şartınıda uymuştur.

3-      İşletmenin 15 Ekim 2016 tarihinde emtia ve demirbaşlar için ayrı ayrı sorumlu sıfatıyla kdv beyannamesi vermiş maddenin © bendine göre %10 kdv aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.

Galvanizli rolu sac Kdv beyanı:

Tesis Makine ve Cihazlar Kdv beyanı

4-      Muhasebe kayıtları

17.10.2016

     İlgili maddenin (C ) bendine göre Emtia için ödenen kdv indirilebilir kdv.dir

Not: Gib.teki  E beyanname programındaki kdv beyannamesinde indirilecek KDV.nin oranlara göre dağılımında %10 oranı yoktur. Beyanname modülü değişecek herhalde.

  17.10.2016

                      İlgili maddenin (C ) bendine göre Makinalar için ödenen kdv İNDİRİLEMEZ  kdv.dir. Kanunen kabul edilmeyen giderdir. Ticari kardan mali kara geçerken ticari kara ilave edilir.

5-      Satışlar

-          Ticari Mal Satışı: 01.11.2016

-           

İlgili Maddenin (Ç) bendindeki şarta uyulmuştur. “ç) Bu fıkranın (a) bendi kapsamında bildirilen kıymetlerin satılması hâlinde satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamaz.”

6-      İlgili Maddenin (B) bendinde “Makine, teçhizat ve demirbaşlar envantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman addolunur.”hükmü yer aldığından 31.12.2016 tarihinde Makine için ayrılan fonlar 257 Birikmiş Amortismanlar hesabına alınmasını gerektir..

7-      10.01.2017 Rulo kesme makinasının satışı:

        Makine satış kaydı: İşletmenin esas faafiyeti Rulo sac satışıdır. Makine satışı esas faaliyet olmadığından satış 127 Diğer Ticari Alacaklar hesabına alınmıştır.

    Rulu Kesma Makinasına ait Amortismanın kapatılması

İlgili Maddenin (Ç) fıkrasına göre “ ç) Bu fıkranın (a) bendi kapsamında bildirilen kıymetlerin satılması hâlinde satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamaz.”

Satış bedeli kayıtlı değerden düşük olduğu için aradaki fark 689 Olağandışı Gider ve Zararlar hesabına alınmıştır.  9.500,00 TL Ticari Kardan mali kara geçerken ticari kara ilave edilecektir.

10.08.2016

Kenan Uysal

Yeminli Mali Müşavir ve bağımsız Denetçi